中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)開始實(shí)質(zhì)性掌握你的海外金融賬戶信息，想通過把資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到海外逃稅已經(jīng)不再可行。
今年9月，中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局將按計(jì)劃與其他國(guó)家(地區(qū))稅務(wù)主管當(dāng)局第一次交換金融賬戶涉稅信息。
普華永道中國(guó)私人客戶服務(wù)中區(qū)主管合伙人王蕾告訴第一財(cái)經(jīng)記者，中國(guó)與其他國(guó)家或地區(qū)真正實(shí)現(xiàn)金融賬戶涉稅信息互換還需要稅務(wù)征管機(jī)關(guān)間磋商確定。9月內(nèi)地將與香港、澳門實(shí)現(xiàn)信息互換，之前根據(jù)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)官網(wǎng)信息，中國(guó)已經(jīng)與法國(guó)、英國(guó)、德國(guó)簽訂協(xié)議交換相關(guān)信息。這意味著中國(guó)個(gè)人在上述國(guó)家或地區(qū)擁有海外賬戶的相關(guān)信息將被稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握，隨著新的個(gè)人所得稅法增加了反避稅條款，中國(guó)個(gè)人利用海外賬戶逃避稅將遭到嚴(yán)打，被稽查風(fēng)險(xiǎn)大幅提高，尤其是金額超100萬美元的高凈值人群。
目前包括中國(guó)在內(nèi)至少有101個(gè)國(guó)家或地區(qū)承諾實(shí)施金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)，這些國(guó)家或地區(qū)既包括新加坡、中國(guó)香港等中國(guó)海外賬戶比較集中的地方，也包括英屬維爾京群島、開曼群島等避稅天堂。
個(gè)人海外賬戶信息“透明化”
隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷加快，納稅人通過境外金融機(jī)構(gòu)持有和管理資產(chǎn)，并將收益隱匿在境外金融賬戶以逃避居民國(guó)納稅義務(wù)的現(xiàn)象日趨嚴(yán)重，而稅務(wù)機(jī)關(guān)很難掌握本國(guó)納稅人的海外金融賬戶涉稅信息，這阻礙了各國(guó)打擊這一逃避稅行為。
在全球反避稅浪潮下，各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)只有聯(lián)手進(jìn)行信息自動(dòng)互換，才能有效制裁跨境逃避稅行為。為此，OECD在2014年發(fā)布了《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)》(下稱《標(biāo)準(zhǔn)》)，具體由《主管當(dāng)局協(xié)議范本》(MCAA)和《統(tǒng)一報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)》(即CRS)兩部分組成。前者是為了規(guī)范各國(guó)(地區(qū))稅務(wù)主管當(dāng)局之間如何開展金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換工作的操作性文件，后者(即CRS)主要規(guī)定了金融機(jī)構(gòu)收集報(bào)送外國(guó)稅收居民個(gè)人和企業(yè)賬戶信息的相關(guān)要求和程序。
北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)稅政策與應(yīng)用研究所所長(zhǎng)李旭紅告訴第一財(cái)經(jīng)，中國(guó)與57個(gè)國(guó)家或地區(qū)在MCAA協(xié)議下的CRS涉稅信息自動(dòng)交換關(guān)系已被激活，2018年9月開始將陸續(xù)與激活關(guān)系的國(guó)家(地區(qū))進(jìn)行信息交換。
“中國(guó)與這些國(guó)家地區(qū)真正實(shí)現(xiàn)互換信息還需要雙方稅務(wù)主管部門單獨(dú)磋商簽訂協(xié)議，這只是影響那些在這些國(guó)家地區(qū)擁有金融賬戶的個(gè)人。由于中國(guó)香港、新加坡離得近且語言相通，因此不少內(nèi)地高凈值人群海外賬戶設(shè)在這些地方，隨著內(nèi)地與這些地方實(shí)現(xiàn)了信息互換，這意味著稅務(wù)機(jī)關(guān)將掌握你的這些海外賬戶信息。”王蕾說。
李旭紅表示，隨著今年中國(guó)與其他國(guó)家地區(qū)互換金融賬戶涉稅信息，將直接影響到持有境外金融賬戶的中國(guó)稅收居民。依照CRS規(guī)定，其在境外持有存款賬戶、托管賬戶、證券賬戶、期貨賬戶、現(xiàn)金價(jià)值保單、年金合同、金融機(jī)構(gòu)的股權(quán)/債權(quán)權(quán)益等金融資產(chǎn)存放的國(guó)家(地區(qū))當(dāng)局，需要將上述金融資產(chǎn)的相關(guān)信息批露給國(guó)內(nèi)監(jiān)管部門。
“尤其高凈值人士境外持有的外匯金融資產(chǎn)的信息，包括賬戶持有人名稱、納稅人、識(shí)別號(hào)、地址、賬號(hào)、賬戶余額，以及利息、股息和金融資產(chǎn)交易信息將為監(jiān)管部門所掌握，對(duì)于高凈值人士來說，這些海外資產(chǎn)將透明化，其資金渠道和外匯的合規(guī)性也可能會(huì)被審查。”李旭紅說。
按照我國(guó)實(shí)施《標(biāo)準(zhǔn)》時(shí)間表，去年7月，中國(guó)金融機(jī)構(gòu)開始對(duì)新開立的個(gè)人和機(jī)構(gòu)賬戶開展盡職調(diào)查。去年底前金融機(jī)構(gòu)完成對(duì)存量個(gè)人高凈值賬戶(截至2017年6月30日金融賬戶加總余額超過100萬美元)的盡職調(diào)查。今年5月31日前金融機(jī)構(gòu)報(bào)送信息。2018年9月國(guó)家稅務(wù)總局與其他國(guó)家(地區(qū))稅務(wù)主管當(dāng)局第一次交換信息。在2018年12月31日前金融機(jī)構(gòu)完成對(duì)存量個(gè)人低凈值賬戶和全部存量機(jī)構(gòu)賬戶的盡職調(diào)查。
打擊個(gè)人反避稅升級(jí)
為了打擊個(gè)人逃避稅，近期全國(guó)人大常委會(huì)表決通過的個(gè)人所得稅法，新增了反避稅條款。
具體來看，明年1月1日實(shí)施的新個(gè)稅法明確，存在個(gè)人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來不符合獨(dú)立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額，且無正當(dāng)理由;居民個(gè)人控制的，或者居民個(gè)人和居民企業(yè)共同控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯偏低的國(guó)家(地區(qū))的企業(yè)，無合理經(jīng)營(yíng)需要，對(duì)應(yīng)當(dāng)歸屬于居民個(gè)人的利潤(rùn)不作分配或者減少分配的行為等情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并依法加收利息。
王蕾舉例，中國(guó)內(nèi)地個(gè)人A在海外通過香港的空殼公司進(jìn)行投資，香港公司的利潤(rùn)只要不分配到個(gè)人股東層面，在現(xiàn)行個(gè)稅法下，個(gè)人A無需繳稅;而在上述反避稅條款下，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以以受控關(guān)聯(lián)公司的名義將沒有商業(yè)實(shí)質(zhì)的香港公司取得的利潤(rùn)視同個(gè)人直接取得而課稅。
“以前稅務(wù)機(jī)關(guān)不知道誰在香港開設(shè)了賬戶，現(xiàn)在隨著中國(guó)內(nèi)地與香港金融賬戶涉稅信息互換，就掌握了你的個(gè)人在香港賬戶信息，在新的個(gè)稅法下，如果存在逃避稅行為被稽查風(fēng)險(xiǎn)很大。”王蕾說。
王蕾認(rèn)為，個(gè)人反避稅條款的引入將防止個(gè)人通過不具合理商業(yè)目的的關(guān)聯(lián)方交易、離岸架構(gòu)及其他特殊安排逃避納稅義務(wù)。建議存在以上涉稅安排的高凈值人士積極關(guān)注這一條款的實(shí)施細(xì)則，充分審閱現(xiàn)有涉稅安排的合規(guī)性，及早發(fā)現(xiàn)潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并采取必要措施確保新稅法下個(gè)人的整體稅務(wù)的有效與合規(guī)。
王蕾表示，居民身份的判定與CRS也息息相關(guān)，中國(guó)公民通過簡(jiǎn)單買本他國(guó)護(hù)照來規(guī)避CRS申報(bào)的時(shí)代將徹底結(jié)束。未來擁有海外賬戶的個(gè)人稅收合理籌劃要有正當(dāng)?shù)纳虡I(yè)理由。
李旭紅的一項(xiàng)高凈值人群對(duì)CRS反應(yīng)的調(diào)研發(fā)現(xiàn)，高達(dá)約62%的高凈值人士認(rèn)為CRS會(huì)增加個(gè)人所得稅納稅負(fù)擔(dān)，約58%的人士認(rèn)為CRS可能導(dǎo)致重新調(diào)整資產(chǎn)的配置，約54%的人士認(rèn)為CRS會(huì)在一定程度上泄露自己的個(gè)人隱私。
至于如何應(yīng)對(duì)CRS的挑戰(zhàn)，調(diào)研中超過半數(shù)(約59%)的高凈值人士認(rèn)為應(yīng)當(dāng)咨詢稅務(wù)專家，約34%的人士認(rèn)為應(yīng)當(dāng)通過重新配置資產(chǎn)來應(yīng)對(duì)CRS，還有約19%的高凈值人士認(rèn)為可以通過移民或改變納稅人身份來應(yīng)對(duì)。
